Personengesellschaft: Unterschied zwischen den Versionen
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'''Personengesellschaften''' sind [[Gesellschaft]]en bei denen die [[Gesellschafter]] im Vordergrund stehen und nicht das von ihnen eingelegte [[Kapital]].<ref>Kastner ua (1990), S. 35</ref> | '''Personengesellschaften''' sind [[Gesellschaft]]en bei denen die [[Gesellschafter]] im Vordergrund stehen und nicht das von ihnen eingelegte [[Kapital]].<ref>Kastner ua (1990), S. 35</ref> | ||
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=== Offene Gesellschaft === | === Offene Gesellschaft === | ||
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| − | Eine '''offene Gesellschaft (OG)''' ist eine unter eigener [https://de.wikipedia.org/wiki/Firma Firma] geführte [[Gesellschaft]], bei der die [[Gesellschafter]] gesamthandschaftlich verbunden sind und bei keinem der Gesellschafter die [ | + | Eine '''offene Gesellschaft (OG)''' ist eine unter eigener [https://de.wikipedia.org/wiki/Firma Firma] geführte [[Gesellschaft]], bei der die [[Gesellschafter]] gesamthandschaftlich verbunden sind und bei keinem der Gesellschafter die [[Haftung]] gegenüber den Gesellschaftsgläubigern beschränkt ist ([[unbeschränkte Haftung]]).<ref>§ 105 UGB</ref> |
Die offene Gesellschaft ist rechtsfähig. Sie kann jeden erlaubten Zweck einschließlich freiberuflicher und land- und forstwirtschaftlicher Tätigkeit haben. Ihr gehören mindestens zwei Gesellschafter an. | Die offene Gesellschaft ist rechtsfähig. Sie kann jeden erlaubten Zweck einschließlich freiberuflicher und land- und forstwirtschaftlicher Tätigkeit haben. Ihr gehören mindestens zwei Gesellschafter an. | ||
| − | Bis 2006 gab es die ''offene Handelsgesellschaft'' und von 1991 bis 2006 die [https://de.wikipedia.org/wiki/Erwerbsgesellschaft_(Österreich) offenen Erwerbsgesellschaft] (OEG). | + | Bis 2006 gab es die ''[https://de.wikipedia.org/wiki/Offene_Handelsgesellschaft_(%C3%96sterreich) offene Handelsgesellschaft]'' und von 1991 bis 2006 die [https://de.wikipedia.org/wiki/Erwerbsgesellschaft_(Österreich) offenen Erwerbsgesellschaft] (OEG). |
=== Kommanditgesellschaft === | === Kommanditgesellschaft === | ||
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| − | Eine '''Kommanditgesellschaft (KG)''' ist eine unter eigener [https://de.wikipedia.org/wiki/Firma Firma] | + | Eine '''Kommanditgesellschaft (KG)''' ist eine unter eigener [https://de.wikipedia.org/wiki/Firma Firma] geführte [[Gesellschaft]], bei der die [[Haftung]] gegenüber den Gesellschaftsgläubigern bei einem Teil der Gesellschafter auf einen bestimmten Betrag (Haftsumme) [[beschränkte Haftung|beschränkt]] ist (''Kommanditisten''), beim anderen Teil dagegen [[unbeschränkte Haftung|unbeschränkt]] ist (''Komplementäre'').<ref>§ 161 Abs. 1 UGB</ref> |
| − | Sofern nichts besonderes bestimmt ist gelten die Bestimmungen der [[Offenen | + | Sofern nichts besonderes bestimmt ist gelten die Bestimmungen der [[Offene Gesellschaft|Offenen Gesellschaft]]. |
Von 1991 bis 2006 gabe es die [https://de.wikipedia.org/wiki/Erwerbsgesellschaft_(Österreich) Kommanditerwerbsgesellschaft] (KEG) | Von 1991 bis 2006 gabe es die [https://de.wikipedia.org/wiki/Erwerbsgesellschaft_(Österreich) Kommanditerwerbsgesellschaft] (KEG) | ||
| − | '''Kommanditisten''' haften nur beschränkt mit der zu leisteten Haftsumme, wurde diese noch nicht erlegt bis zu dieser Höhe auch mit seinem Privatvermögen. | + | '''Kommanditisten''' haften nur beschränkt mit der zu leisteten [[Hafteinlage]] (Haftsumme), wurde diese noch nicht erlegt bis zu dieser Höhe auch mit seinem Privatvermögen. Von der Hafteinlage zu unterscheiden ist die im Innenverhältnis festgelegte [[Pflichteinlage]], die für die [[Gewinnverteilung]] maßgeblich ist. Die Kommanditisten sind von der Geschäftsführung ausgeschlossen, können aber eine [[Prokura]] übernehmen.<ref>Rieder / Huemer (2016), S. 190</ref> Dem Kommanditisten stehen gem. § 166 UGB ordentliche und außerordentliche Kontrollrechte zu.<ref>Details siehe Rieder / Huemer (2016), S. 201 f</ref> Durch die beschränkte Haftung ist sein [[Entnahme]]recht eingeschränkt.<ref>Details siehe Rieder / Huemer (2016), S. 200</ref> |
| − | Die Kommanditisten sind von der Geschäftsführung ausgeschlossen, können aber eine [ | ||
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| − | + | Der '''Komplementär''' ist der unbeschränkt haftende Gesellschafter einer Kommanditgesellschaft. Seine Rechte und Pflichten entsprechen denen des [[Offener Gesellschafter|offenen Gesellschafters]]. Er unterliegt keiner [[Entnahmebeschränkung]]. | |
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=== Stille Gesellschaft === | === Stille Gesellschaft === | ||
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Die '''Stille Gesellschaft (StG)''' ist eine Beteiligung eines stillen Gesellschafters an einem Unternehmen oder Vermögen eines anderen, mit einer Vermögenseinlage, die in das Vermögen des anderen übergeht, gegen Gewinnbeteiligung. <ref>Rieder / Huemer (2016), S. 219.</ref> | Die '''Stille Gesellschaft (StG)''' ist eine Beteiligung eines stillen Gesellschafters an einem Unternehmen oder Vermögen eines anderen, mit einer Vermögenseinlage, die in das Vermögen des anderen übergeht, gegen Gewinnbeteiligung. <ref>Rieder / Huemer (2016), S. 219.</ref> | ||
| − | Die stille Gesellschaft ist eine [https://de.wikipedia.org/wiki/Innengesellschaft Innengesellschaft] | + | Die stille Gesellschaft ist eine [https://de.wikipedia.org/wiki/Innengesellschaft Innengesellschaft] und hat als solche keine Rechtspersönlichkeit. Sie ist eine Personengesellschaft.<ref>Rieder / Huemer (2016), S. 220.</ref> |
Sofern der stille Gesellschafter auch an den stillen Reserven beteiligt ist, erzielt er betriebliche Einkünfte ansonsten liegen Einkünfte aus Kapitalvermögen vor. | Sofern der stille Gesellschafter auch an den stillen Reserven beteiligt ist, erzielt er betriebliche Einkünfte ansonsten liegen Einkünfte aus Kapitalvermögen vor. | ||
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=== Gesellschaft bürgerlichen Rechts === | === Gesellschaft bürgerlichen Rechts === | ||
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Schließen sich zwei oder mehrere Personen durch einen Vertrag zusammen, um durch eine bestimmte Tätigkeit einen gemeinsamen Zweck zu verfolgen, so bilden sie eine '''Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR)'''. <ref>Vgl. § 1175 Abs. 1 ABGB</ref> | Schließen sich zwei oder mehrere Personen durch einen Vertrag zusammen, um durch eine bestimmte Tätigkeit einen gemeinsamen Zweck zu verfolgen, so bilden sie eine '''Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR)'''. <ref>Vgl. § 1175 Abs. 1 ABGB</ref> | ||
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| + | Die Geschäftsführung und Vertretung der Personengesellschaft obliegt den (unbeschränkt haftenden) [[Gesellschafter]]n ([[Selbstorganschaft]]). | ||
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| + | Im Gegensatz zu [[Kapitalgesellschaft]]en sind Persongengesellschaften kein eigenes Steuersubjekt ([https://de.wikipedia.org/wiki/Transparenzprinzip_(Steuer) Transparenzprinzip]. Eine Trennung von [[Unternehmensteuer]] und [[persönliche Ertragsteuer|persönlicher Ertragsteuer]] ist daher nur schwer möglich. | ||
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| + | Eine Besonderheit bei Personengesellschaften ergibt sich aus dem '''Sonderbetriebsvermögen'''. Dieses ist im Eigentum des Gesellschafters, wird aber von der Gesellschaft genutzt. Zumeist erhält dieser dafür einen [[Vorweggewinn]] oder einen höheren [[Gewinn]]anteil. | ||
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| + | Eine generelle Aussage über die Berücksichtigung des Sonderbetriebsvermögens in der Unternehmensbewertung ist mE nicht zulässig. Es ist vielmehr auf die Besonderheiten des [[Bewertungsobjekt]]es und [[Bewertungsanlass|–anlasses]] Rücksicht zu nehmen. | ||
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| + | Die Einlage des Vermögens kann erfolgen: | ||
| + | * ''Quoad dominium'': Soweit nichts anderes vereinbart ist, stehen Einlagen oder Gegenstände, die sonst für das Gesellschaftsvermögen erworben worden sind, im Miteigentum der am Hauptstamm beteiligten Gesellschafter zu ideellen Anteilen (§ 1180 Abs. 1 ABGB).13<ref>Rieder / Huemer (2016), S. 94.</ref> | ||
| + | * ''Quoad usum'': Die Einlage wird der Gesellschaft nur zum Gebrauch überlassen und verbleibt weiterhin im (alleinigen) Eigentum des Gesellschafters (§ 1180 Abs. 2 ABGB). Für die Überlassung der Einlage zum Gebrauch erhält der Gesellschafter kein Nutzungsentgelt, sondern einen Kapitalanteil. Sachen, die ein Gesellschafter quoad usum zur Verfügung gestellt hat, fallen bei Auflösung der Gesellschaft und bei Ausscheiden des Gesellschafters grundsätzlich an den Gesellschafter zurück.<ref>Rieder / Huemer (2016), S. 94f.</ref> | ||
| + | * ''Quoad sortem (dem Wert nach)'': Der Gesellschafter bleibt zwar Eigentümer, die Sache ist aber im Innenverhältnis als Miteigentum der am Hauptstamm beteiligten Gesellschafter zu behandeln (§ 1180 Abs 2). Über diese Anteile an den einzelnen Sachen darf ein Gesellschafter nicht einseitig verfügen. Eine dennoch getroffene Verfügung ist grundsätzlich wirksam und verweist Gesellschafter, deren Rechte dadurch verletzt werden, auf Schadenersatzansprüche. Die Gesellschaft ist daher wie ein Treugeber, der einbringende Gesellschafter wie ein Treuhänder anzusehen.<ref>Rieder / Huemer (2016), S. 95.</ref> | ||
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| + | Bei den letzten beiden Varianten kommt das Vermögen nicht ins Miteigentum der Gesellschaft son-dern bleibt im Eigentum des Gesellschafters, es liegt Sonderbetriebsvermögen vor. | ||
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| + | [[Gesellschafterdarlehen]] ersetzen oft das erforderliche [[Eigenkapital]], deshalb werden sie im Steuerrecht oft nicht als [[Fremdkapital]] anerkannt. Für die [[Unternehmensbewertung]] sind die unternehmensrechtliche Betrachtung und der Umfang des [[Bewertungsobjekt]]es maßgeblich. | ||
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| + | Personengesellschaften sind bei den [[Unternehmensteuer]]n als solche keine selbständigen Steuersubjekte, stattdessen unterliegt der Gesellschafter der [[Ertragsteuer]] ([[Transparenzprinzip]]).<ref>Vgl. Fleischer / Hüttemann (2015), S. 432.</ref> | ||
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| + | Die folgenden Ausführungen beziehen sich auf die gesetzlichen Grundlagen<ref>Vgl. § 120 UGB, gütlig seit 1.1.2007.</ref>, das Unternehmensrecht ist jedoch dispositiv, d.h. der Gesellschaftsvertrag kann davon abweichendes vorsehen. Maßgeblich ist das unternehmensrechtliche [[Eigenkapital]], nie das steuerrechtliche. | ||
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| + | Der Gewinn ist wie folgt zu verteilen:<ref>Vgl. Rieder / Huemer (2016), S. 160, 199f.</ref> | ||
| + | # Komplementäre erhalten ein ihrer [[Haftung]] angemessenes Entgelt. | ||
| + | # Die Gesellschafter, die ihre Arbeitskraft zur Verfügung stellen ([[Arbeitsgesellschafter]]) erhalten vorweg ein angemessenes Gehalt ([[Tätigkeitsvergütung]]. | ||
| + | # Gewinn und Verlust ist nach dem Kapitalanteil zu verteilen. | ||
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| + | Der '''Kapitalanteil''' bemisst sich wie folgt:<ref>Vgl. Rieder / Huemer (2016), S. 158.</ref> | ||
| + | * Das Beteiligungsverhältnis bemisst sich nach der ''vereinbarten Einlage''. Wird ein Gewinn stehen gelassen, ändert dies nichts am Beteiligungsverhältnis. | ||
| + | * Im Zweifel sind die Gesellschafter zu gleichen Teilen beteiligt (''Beteiligung nach Köpfen'').<ref>In diesem Fall nehmen auch Arbeitsgesellschafter teil, die keine Kapitaleinlage getätigt haben (Vgl. Rieder / Huemer (2016), S. 142).</ref> | ||
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| + | Neben einem einheitlichen Beteiligungsverhältnis sind denkbar: | ||
| + | * voneinander abweichende Gewinn- und Verlustbeteiligungsschlüssel,<ref>Vgl. Piltz (1994), S. 239 unter Verweis auf BGH 20.11.1975.</ref> | ||
| + | * Mindestgewinne, <ref>Vergleichbar einer Mindestdividende. Diese sind lt Piltz (1994), S. 239 für die Wertermittlung zu berücksichtigen.</ref> | ||
| + | * abweichende Gewinnteile und Anteile an den stillen Reserven. | ||
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| + | ''Buchwertklausel:'' Der Gesellschaftsvertrag kann ''bei Kündigung durch den Gesellschafter'' einen geringerer Abschichtungsbetrag als der dem wirklichen Wert des Anteiles vorsehen (zB [[Buchwert]], ohne [[Firmenwert]]).<ref>Zur Berücksichtigung bei der Anteilsbewertung vgl. Unterlage (PGE-ABW) und die dort angeführte Literatur.</ref> | ||
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| + | *)<!-- siehe auch [[Benutzer:Peter_Hager/Baustelle/Diverse_Hinweise#Buchwertklausel]], bei [[Benutzer:Peter_Hager/Baustelle/Diverse_Hinweise#Personengesellschaft - Anteilsbewertung (7.11.2020)]] --> | ||
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| + | Insbesondere bei Verlustbeteiligungsmodellen wird den beschränkt haftenden Gesellschaftern (atypisch stille oder Kommanditisten) eine Abschichtung garantiert, die sich zumeist am ''Bandbreitenerkenntnis''<ref>Zum Begriff vgl. VwGH 23.2.1994, 93/15/0163.</ref> orientiert. Die Berücksichtigung ist umstritten.<ref>UFS 24.03.2010, RV/0595-G/07, BFG 18.9.2015, RV/2100285/2012, VwGH 18.12.2017, Ra 2015/15/0080</ref> | ||
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| − | + | '''Vorweggewinn''': Aus verschiedenen Gründen wird einzelnen Gesellschaftern ein Gewinn vorweg zugewiesen. Dies dient unternehmensrechtlich der Abgeltung [[Tätigkeitsvergütung|besonderer Leistungen]] (zB Geschäftsführung, der [[Haftung]]sübernahme und der zur Verfügungstellung von [[Sonderbetriebsvermögen]]). | |
| − | + | '''Vorwegverlust''': Bestimmten Gesellschaftern wird ein erhöhter Anteil am Verlust zugerechnet, damit sollen zB stille Reserven des Geschäftsherrn ausgeglichen werden. | |
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Jahresabschlüsse von Personengesellschaften orientieren sich oft an steuerlichen Überlegungen.<ref>Aschauer / Purtscher (2013) , S. 86.</ref> Bei Personengesellschaften ist die Abgrenzung zwischen betrieblicher und privater Sphäre zumeist deutlich schwieriger als bei Kapitalgesellschaften. | Jahresabschlüsse von Personengesellschaften orientieren sich oft an steuerlichen Überlegungen.<ref>Aschauer / Purtscher (2013) , S. 86.</ref> Bei Personengesellschaften ist die Abgrenzung zwischen betrieblicher und privater Sphäre zumeist deutlich schwieriger als bei Kapitalgesellschaften. | ||
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| − | + | Eine '''verdeckte Kapitalgesellschaft''' ist eine eingetragene Personengesellschaft, bei der alle Gesellschafter nur beschränkt haften oder kein unbeschränkt haftender Gesellschafter eine natürliche Person ist.<ref>Genaue Definition § 189 Abs 1 Z 2 UGB</ref> | |
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| − | </ | + | Bestimmte für [[Kapitalgesellschaft#Rechnungswesen|Kapitalgesellschaften]] geltende Vorschriften gelten auch für sie. Die Folgen der [[Größenklasse (UGB)|Größenklassen]] richten sich nach der Rechtsform ihres unbeschränkt haftenden Gesellschafters.<ref>Vgl. § 221 Abs. 5 UGB</ref> |
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| + | Durch die Rechtsform der gibt es an sich keine keine unmittelbaren bewertungstechnischen bzw. wertrelevanten Besonderheiten für die Bewertung ganzer Personengesellschaften.<ref>Vgl. Aschauer / Purtscher (2013), S. 83.</ref> Durch die [[Selbstorganschaft]] ergeben sich für die Anteilsbewertung von ([[Unbeschränkte Haftung|unbeschränkt haftenden]]) [[Gesellschafter]]n jedoch Unterschiede zur [[Kapitalgesellschaft]]. | ||
== Literatur == | == Literatur == | ||
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=== Gesetz === | === Gesetz === | ||
* ABGB | * ABGB | ||
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* Artmann ua (2015) | * Artmann ua (2015) | ||
* Artmann ua (2016) | * Artmann ua (2016) | ||
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| + | * Bertl (Hrsg.) (2013) | ||
* Kastner ua (1990) | * Kastner ua (1990) | ||
* Rieder / Huemer (2016) | * Rieder / Huemer (2016) | ||
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* Hager: ''Bewertungsobjekt'', Stand Oktober 2020 | * Hager: ''Bewertungsobjekt'', Stand Oktober 2020 | ||
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| + | * Hager: ''Anteilsbewertung - Personengesellschaften'', [[Datei:PersGes-ABW.pdf]], Stand Dez. 2020 | ||
<!-- === Folien === | <!-- === Folien === | ||
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* [https://de.wikipedia.org/wiki/Stille_Gesellschaft_(%C3%96sterreich) Stille Gesellschaft (Österreich) bei Wikipedia], abgefragt: 11.10.2020 | * [https://de.wikipedia.org/wiki/Stille_Gesellschaft_(%C3%96sterreich) Stille Gesellschaft (Österreich) bei Wikipedia], abgefragt: 11.10.2020 | ||
* [https://en.wikipedia.org/wiki/List_of_legal_entity_types_by_country List of legal entity types by country bei Wiki.en], abgefragt: 12.10.2020 | * [https://en.wikipedia.org/wiki/List_of_legal_entity_types_by_country List of legal entity types by country bei Wiki.en], abgefragt: 12.10.2020 | ||
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Aktuelle Version vom 24. März 2024, 15:40 Uhr
Personengesellschaften sind Gesellschaften bei denen die Gesellschafter im Vordergrund stehen und nicht das von ihnen eingelegte Kapital.[1]
Inhaltsverzeichnis
Arten
In Österreich anerkannte Rechtsformen:
- Offene Gesellschaft (OG),
- Kommanditgesellschaft (KG),
- stille Gesellschaft (StG),
- Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR) und
- Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV).
International anerkannte Rechtsformen:
- Gewöhnliches Partnerschaftsunternehmen (CN)
- Limited Liability Partnership (LLP) (GB, US ua)
- Partnerschaft (D)
Offene Gesellschaft
Eine offene Gesellschaft (OG) ist eine unter eigener Firma geführte Gesellschaft, bei der die Gesellschafter gesamthandschaftlich verbunden sind und bei keinem der Gesellschafter die Haftung gegenüber den Gesellschaftsgläubigern beschränkt ist (unbeschränkte Haftung).[2]
Die offene Gesellschaft ist rechtsfähig. Sie kann jeden erlaubten Zweck einschließlich freiberuflicher und land- und forstwirtschaftlicher Tätigkeit haben. Ihr gehören mindestens zwei Gesellschafter an.
Bis 2006 gab es die offene Handelsgesellschaft und von 1991 bis 2006 die offenen Erwerbsgesellschaft (OEG).
Kommanditgesellschaft
siehe auch-> verdeckte Kapitalgesellschaft
Eine Kommanditgesellschaft (KG) ist eine unter eigener Firma geführte Gesellschaft, bei der die Haftung gegenüber den Gesellschaftsgläubigern bei einem Teil der Gesellschafter auf einen bestimmten Betrag (Haftsumme) beschränkt ist (Kommanditisten), beim anderen Teil dagegen unbeschränkt ist (Komplementäre).[3]
Sofern nichts besonderes bestimmt ist gelten die Bestimmungen der Offenen Gesellschaft.
Von 1991 bis 2006 gabe es die Kommanditerwerbsgesellschaft (KEG)
Kommanditisten haften nur beschränkt mit der zu leisteten Hafteinlage (Haftsumme), wurde diese noch nicht erlegt bis zu dieser Höhe auch mit seinem Privatvermögen. Von der Hafteinlage zu unterscheiden ist die im Innenverhältnis festgelegte Pflichteinlage, die für die Gewinnverteilung maßgeblich ist. Die Kommanditisten sind von der Geschäftsführung ausgeschlossen, können aber eine Prokura übernehmen.[4] Dem Kommanditisten stehen gem. § 166 UGB ordentliche und außerordentliche Kontrollrechte zu.[5] Durch die beschränkte Haftung ist sein Entnahmerecht eingeschränkt.[6]
Der Komplementär ist der unbeschränkt haftende Gesellschafter einer Kommanditgesellschaft. Seine Rechte und Pflichten entsprechen denen des offenen Gesellschafters. Er unterliegt keiner Entnahmebeschränkung.
Stille Gesellschaft
Die Stille Gesellschaft (StG) ist eine Beteiligung eines stillen Gesellschafters an einem Unternehmen oder Vermögen eines anderen, mit einer Vermögenseinlage, die in das Vermögen des anderen übergeht, gegen Gewinnbeteiligung. [7]
Die stille Gesellschaft ist eine Innengesellschaft und hat als solche keine Rechtspersönlichkeit. Sie ist eine Personengesellschaft.[8]
Sofern der stille Gesellschafter auch an den stillen Reserven beteiligt ist, erzielt er betriebliche Einkünfte ansonsten liegen Einkünfte aus Kapitalvermögen vor.
Gesellschaft bürgerlichen Rechts
Schließen sich zwei oder mehrere Personen durch einen Vertrag zusammen, um durch eine bestimmte Tätigkeit einen gemeinsamen Zweck zu verfolgen, so bilden sie eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR). [9]
Besonderheiten
Eine Besonderheit ist die Möglichkeit, dass die Gesellschafer keine Vermögenseinlage leisten, sondern nur ihre Arbeitskraft zur Verfügung stellen (Arbeitsgesellschafter).[10]
Die Geschäftsführung und Vertretung der Personengesellschaft obliegt den (unbeschränkt haftenden) Gesellschaftern (Selbstorganschaft).
Im Gegensatz zu Kapitalgesellschaften sind Persongengesellschaften kein eigenes Steuersubjekt (Transparenzprinzip. Eine Trennung von Unternehmensteuer und persönlicher Ertragsteuer ist daher nur schwer möglich.
Sonderbetriebsvermögen
Eine Besonderheit bei Personengesellschaften ergibt sich aus dem Sonderbetriebsvermögen. Dieses ist im Eigentum des Gesellschafters, wird aber von der Gesellschaft genutzt. Zumeist erhält dieser dafür einen Vorweggewinn oder einen höheren Gewinnanteil.
Eine generelle Aussage über die Berücksichtigung des Sonderbetriebsvermögens in der Unternehmensbewertung ist mE nicht zulässig. Es ist vielmehr auf die Besonderheiten des Bewertungsobjektes und –anlasses Rücksicht zu nehmen.
Die Einlage des Vermögens kann erfolgen:
- Quoad dominium: Soweit nichts anderes vereinbart ist, stehen Einlagen oder Gegenstände, die sonst für das Gesellschaftsvermögen erworben worden sind, im Miteigentum der am Hauptstamm beteiligten Gesellschafter zu ideellen Anteilen (§ 1180 Abs. 1 ABGB).13[11]
- Quoad usum: Die Einlage wird der Gesellschaft nur zum Gebrauch überlassen und verbleibt weiterhin im (alleinigen) Eigentum des Gesellschafters (§ 1180 Abs. 2 ABGB). Für die Überlassung der Einlage zum Gebrauch erhält der Gesellschafter kein Nutzungsentgelt, sondern einen Kapitalanteil. Sachen, die ein Gesellschafter quoad usum zur Verfügung gestellt hat, fallen bei Auflösung der Gesellschaft und bei Ausscheiden des Gesellschafters grundsätzlich an den Gesellschafter zurück.[12]
- Quoad sortem (dem Wert nach): Der Gesellschafter bleibt zwar Eigentümer, die Sache ist aber im Innenverhältnis als Miteigentum der am Hauptstamm beteiligten Gesellschafter zu behandeln (§ 1180 Abs 2). Über diese Anteile an den einzelnen Sachen darf ein Gesellschafter nicht einseitig verfügen. Eine dennoch getroffene Verfügung ist grundsätzlich wirksam und verweist Gesellschafter, deren Rechte dadurch verletzt werden, auf Schadenersatzansprüche. Die Gesellschaft ist daher wie ein Treugeber, der einbringende Gesellschafter wie ein Treuhänder anzusehen.[13]
Bei den letzten beiden Varianten kommt das Vermögen nicht ins Miteigentum der Gesellschaft son-dern bleibt im Eigentum des Gesellschafters, es liegt Sonderbetriebsvermögen vor.
Gesellschafterdarlehen
Gesellschafterdarlehen ersetzen oft das erforderliche Eigenkapital, deshalb werden sie im Steuerrecht oft nicht als Fremdkapital anerkannt. Für die Unternehmensbewertung sind die unternehmensrechtliche Betrachtung und der Umfang des Bewertungsobjektes maßgeblich.
Steuer
Personengesellschaften sind bei den Unternehmensteuern als solche keine selbständigen Steuersubjekte, stattdessen unterliegt der Gesellschafter der Ertragsteuer (Transparenzprinzip).[14]
Gewinnverteilung
Die folgenden Ausführungen beziehen sich auf die gesetzlichen Grundlagen[15], das Unternehmensrecht ist jedoch dispositiv, d.h. der Gesellschaftsvertrag kann davon abweichendes vorsehen. Maßgeblich ist das unternehmensrechtliche Eigenkapital, nie das steuerrechtliche.
Der Gewinn ist wie folgt zu verteilen:[16]
- Komplementäre erhalten ein ihrer Haftung angemessenes Entgelt.
- Die Gesellschafter, die ihre Arbeitskraft zur Verfügung stellen (Arbeitsgesellschafter) erhalten vorweg ein angemessenes Gehalt (Tätigkeitsvergütung.
- Gewinn und Verlust ist nach dem Kapitalanteil zu verteilen.
Der Kapitalanteil bemisst sich wie folgt:[17]
- Das Beteiligungsverhältnis bemisst sich nach der vereinbarten Einlage. Wird ein Gewinn stehen gelassen, ändert dies nichts am Beteiligungsverhältnis.
- Im Zweifel sind die Gesellschafter zu gleichen Teilen beteiligt (Beteiligung nach Köpfen).[18]
Neben einem einheitlichen Beteiligungsverhältnis sind denkbar:
- voneinander abweichende Gewinn- und Verlustbeteiligungsschlüssel,[19]
- Mindestgewinne, [20]
- abweichende Gewinnteile und Anteile an den stillen Reserven.
Geringere Abschichtungsbeträge
Buchwertklausel: Der Gesellschaftsvertrag kann bei Kündigung durch den Gesellschafter einen geringerer Abschichtungsbetrag als der dem wirklichen Wert des Anteiles vorsehen (zB Buchwert, ohne Firmenwert).[21]
- )
Mindestabschichtung
Insbesondere bei Verlustbeteiligungsmodellen wird den beschränkt haftenden Gesellschaftern (atypisch stille oder Kommanditisten) eine Abschichtung garantiert, die sich zumeist am Bandbreitenerkenntnis[22] orientiert. Die Berücksichtigung ist umstritten.[23]
Vorweggewinn / -verlust
Vorweggewinn: Aus verschiedenen Gründen wird einzelnen Gesellschaftern ein Gewinn vorweg zugewiesen. Dies dient unternehmensrechtlich der Abgeltung besonderer Leistungen (zB Geschäftsführung, der Haftungsübernahme und der zur Verfügungstellung von Sonderbetriebsvermögen).
Vorwegverlust: Bestimmten Gesellschaftern wird ein erhöhter Anteil am Verlust zugerechnet, damit sollen zB stille Reserven des Geschäftsherrn ausgeglichen werden.
Rechnungswesen
Für Personengesellschaften mit Ausnahme der verdeckten Kapitalgesellschaften gelten einfachere Vorschriften für das Rechnungswesen. Dies gilt insbesondere für die Veröffentlichung.
Jahresabschlüsse von Personengesellschaften orientieren sich oft an steuerlichen Überlegungen.[24] Bei Personengesellschaften ist die Abgrenzung zwischen betrieblicher und privater Sphäre zumeist deutlich schwieriger als bei Kapitalgesellschaften.
Verdeckte Kapitalgesellschaft
Eine verdeckte Kapitalgesellschaft ist eine eingetragene Personengesellschaft, bei der alle Gesellschafter nur beschränkt haften oder kein unbeschränkt haftender Gesellschafter eine natürliche Person ist.[25]
Bestimmte für Kapitalgesellschaften geltende Vorschriften gelten auch für sie. Die Folgen der Größenklassen richten sich nach der Rechtsform ihres unbeschränkt haftenden Gesellschafters.[26]
Offenlegung
Bestimmte Informationen sind im Firmenbuch offenzulegen.
Bewertung
Hauptartikel-> Personengesellschaft, Bewertung
Durch die Rechtsform der gibt es an sich keine keine unmittelbaren bewertungstechnischen bzw. wertrelevanten Besonderheiten für die Bewertung ganzer Personengesellschaften.[27] Durch die Selbstorganschaft ergeben sich für die Anteilsbewertung von (unbeschränkt haftenden) Gesellschaftern jedoch Unterschiede zur Kapitalgesellschaft.
Literatur
Gesetz
- ABGB
- UGB
Fachliteratur
- Artmann ua (2015)
- Artmann ua (2016)
- Aschauer / Purtscher (2013)
- Bertl (Hrsg.) (2001)
- Bertl (Hrsg.) (2013)
- Kastner ua (1990)
- Rieder / Huemer (2016)
Unterlage(n)
- Hager: Bewertungsobjekt, Stand Oktober 2020
- Hager: Bewertung von Personengesellschaften, Datei:PersGes-UBW.pdf, Stand Dez. 2020
- Hager: Anteilsbewertung - Personengesellschaften, Datei:PersGes-ABW.pdf, Stand Dez. 2020
siehe auch -> Liste der verwendeten Gesetze und Erlässe, Liste der verwendeten Literatur,
Weblinks
- Erwerbsgesellschaft (Österreich) bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Gesellschaft bürgerlichen Rechts (Deutschland) bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Gesellschaft bürgerlichen Rechts (Österreich) bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Kommanditgesellschaft bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Kommanditgesellschaft (Österreich) bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Kommanditist bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Komplementär (Gesellschaftsrecht) bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Personengesellschaft bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Offene Gesellschaft (Österreich) bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Offene Handelsgesellschaft bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Stille Gesellschaft bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- Stille Gesellschaft (Österreich) bei Wikipedia, abgefragt: 11.10.2020
- List of legal entity types by country bei Wiki.en, abgefragt: 12.10.2020
Einzelnachweise
- ↑ Kastner ua (1990), S. 35
- ↑ § 105 UGB
- ↑ § 161 Abs. 1 UGB
- ↑ Rieder / Huemer (2016), S. 190
- ↑ Details siehe Rieder / Huemer (2016), S. 201 f
- ↑ Details siehe Rieder / Huemer (2016), S. 200
- ↑ Rieder / Huemer (2016), S. 219.
- ↑ Rieder / Huemer (2016), S. 220.
- ↑ Vgl. § 1175 Abs. 1 ABGB
- ↑ Kastner ua (1990), S. 35 f
- ↑ Rieder / Huemer (2016), S. 94.
- ↑ Rieder / Huemer (2016), S. 94f.
- ↑ Rieder / Huemer (2016), S. 95.
- ↑ Vgl. Fleischer / Hüttemann (2015), S. 432.
- ↑ Vgl. § 120 UGB, gütlig seit 1.1.2007.
- ↑ Vgl. Rieder / Huemer (2016), S. 160, 199f.
- ↑ Vgl. Rieder / Huemer (2016), S. 158.
- ↑ In diesem Fall nehmen auch Arbeitsgesellschafter teil, die keine Kapitaleinlage getätigt haben (Vgl. Rieder / Huemer (2016), S. 142).
- ↑ Vgl. Piltz (1994), S. 239 unter Verweis auf BGH 20.11.1975.
- ↑ Vergleichbar einer Mindestdividende. Diese sind lt Piltz (1994), S. 239 für die Wertermittlung zu berücksichtigen.
- ↑ Zur Berücksichtigung bei der Anteilsbewertung vgl. Unterlage (PGE-ABW) und die dort angeführte Literatur.
- ↑ Zum Begriff vgl. VwGH 23.2.1994, 93/15/0163.
- ↑ UFS 24.03.2010, RV/0595-G/07, BFG 18.9.2015, RV/2100285/2012, VwGH 18.12.2017, Ra 2015/15/0080
- ↑ Aschauer / Purtscher (2013) , S. 86.
- ↑ Genaue Definition § 189 Abs 1 Z 2 UGB
- ↑ Vgl. § 221 Abs. 5 UGB
- ↑ Vgl. Aschauer / Purtscher (2013), S. 83.
