Benutzer:Peter Hager/Baustelle/Endpreis des Abgabeortes

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Begriff (lö)

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Ex Aufsatz SWK Unter dem Endpreis des Abgabeortes versteht man den üblichen Preis, den Letztverbraucher im normalen Geschäftsverkehr zu zahlen haben.1) Missverständlich ist die Einschränkung auf den normalen Geschäftsverkehr,2) da dies Preise im Zeitraum des Schlussverkaufs (Schlussverkaufspreise) ausschließen könnte. Judikatur und Literatur entwickelten zahlreiche Kriterien, um den Endpreis des Abgabeortes näher zu bestimmen. Dabei ist der Unterschied zum Mittelpreis des Verbrauchsortes oftmals so gering, dass die Judikate dazu auch für den Endpreis des Abgabeortes maßgeblich sind.

1) § 15 Abs 2 EStG. 2) So Büsser in Hofstätter/Reichel, Die Einkommensteuer (71. Lfg, 2023) § 15 Tz 40.

Im Einzelnen sind dies:

• „Üblich“: Der Begriff „üblich“ verweist auf eine Bewertung, die sich an den objektiven, normalerweise am Markt bestehenden Gegebenheiten am Abgabeort orientiert. Auf die subjektive Einschätzung des Steuerpflichtigen, den tatsächlichen persönlichen Nutzen sowie dessen persönliche Verhältnisse kommt es nicht an.3) Es handelt sich somit um einen objektivierten Wert, der bei Unternehmensanteilen standalone, dh ohne Verbundeffekte, zu ermitteln ist.

3) Jakom/Ebner, EStG18 (2025) § 15 Rz 11.

• Abgabeort: Mit „Abgabeort“ soll der Ort bezeichnet werden, an dem der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer die Verfügungsmacht verschafft. Sollte der Arbeitgeber über mehrere Betriebsstätten verfügen, ist der Ort maßgeblich, an dem die tatsächliche Verfügungsmacht übergeht, und nicht der Ort, an dem der Arbeitgeber die Leistung anbietet.4) Nicht maßgeblich sind somit Preise von Online-Angeboten fremder Anbieter.5)

4) Mayr/Hayden in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG (24. Lfg, 2024) § 15 Tz 48. 5) Rz 138 LStR.

Die Verwendung des Begriffs des Abgabeortes stellt sicher, dass der Arbeitgeber die Sachbezüge für seine Arbeitnehmer nach einem einheitlichen Maßstab bewerten

kann.6)

6) Jakom/Ebner, EStG18, § 15 Rz 11.

• Berücksichtigung der Umsatzsteuer: Ist der Empfänger zum Vorsteuerabzug nicht berechtigt, so inkludiert der Betrag auch die Umsatzsteuer.7)
• Zeitpunkt der Bewertung: Der Zeitpunkt der Bewertung für die Ermittlung des üblichen Endpreises am Abgabeort ist der Zuflusszeitpunkt. Bei Dauerschuldverhältnissen richtet sich die Bewertung nach dem maßgeblichen Nutzungszeitraum. Bei der Bewertung nach dem Endpreis kann der Zuflusszeitpunkt den Wert mitbestimmen. Dagegen stellt der BFH bei Aktienerwerb auf das beiderseitig verbindliche Verpflichtungsgeschäft ab.8)

7) Rz 4027 EStR, unter Verweis auf VwGH 10. 12. 1997, 95/13/0078. 8) Vgl Mayr/Hayden in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG (24. Lfg, 2024) § 15 Tz 50 und die dort angeführten weiteren Quellen.

• Bezug durch den Letztverbraucher:9) Maßgeblich ist der Preis, den der Verbraucher zahlt, und nicht der, den ein Händler bereit ist, zu bezahlen.10) Unsystematisch legt Rz 222b LStR den Wert eines überlassenen Gebrauchtwagens mit dem Mittelwert aus Händlereinkaufs- und -verkaufspreis fest.

9) Vgl auch Pkt 2.3. 10) Für Gebrauchtwagen, vgl BFH 17. 6. 2005, VI R 84/04.

Durch die Formulierung „den Letztverbraucher […] zu zahlen haben“ ergibt sich, wie beim Teilwert, eine Erwerberposition, dh, Anschaffungsnebenkosten sind zu berücksichtigen. Darin besteht auch der Unterschied zum gemeinen Wert. Maßgeblich ist der Endverbraucher-, und nicht der Großhandelspreis.

Zur Frage, inwieweit fremde Preise maßgeblich sind, vgl Pkt 2.3.

• Berücksichtigung üblicher Preisnachlässe: Übliche Preisnachlässe (zB Mengenrabatte, Aktionen, Schlussverkauf) können in Abzug gebracht werden; dabei ist wiederum auf den Zeitpunkt des kostenlosen oder verbilligten Bezugs der Ware oder Dienstleistung abzustellen.11)

11) Rz 138 LStR.

Rechtsentwicklung

Der mit dem StRefG 2015/2016 eingeführte Begriff ersetzt den bis dahin verwendeten Begriff „Mittelpreis des Verbrauchsortes“. Er ist ab der Veranlagung 2016 anzuwenden.12)

12) Vgl § 124b Z 275 EStG und Büsser in Hofstätter/Reichel, Die Einkommensteuer (71. Lfg, 2023) § 16, Tz 39.

Durch die Neuregelung wurden die Bestimmungen des § 8 Abs 2 dEStG (sinngemäß) übernommen.13) Ursprünglich entstammt der Begriff „Endpreis“ dem deutschen Wett- bewerbsrecht.14) Laut den Gesetzesmaterialien erfolgte die Neuregelung, um bisherigen Praxisproblemen zu begegnen.15)

13) Vgl Jakom/Ebner, EStG18, § 15 Rz 11. 14) Kister in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG (276. Lfg, 2016) § 8 EStG Rz 60 ff. 15) Büsser in Hofstätter/Reichel, Die Einkommensteuer (71. Lfg, 2023) § 16 Tz 39.

eigene Der Begriff bezeichnet:

• NN
• NN

Begriff bedeutet.

Bedeutung

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Ex Aufsatz SWK Anwendungsbereiche:

• Geldwerte Vorteile im außerbetrieblichen Bereich: Geldwerte Vorteile im außerbetrieblichen Bereich sind mit dem Endpreis des Abgabeortes zu bewerten. Dies

gilt für Wirtschaftsgüter, aber auch Leistungen, die der Steuerpflichtige erhält.16)

16) Vgl § 15 Abs 2 Z 1 EStG.

• Geldwerte Vorteile im betrieblichen Bereich: Der Tauschgrundsatz des § 6 Z 14 EStG kommt bei der Erbringung von Dienstleistungen gegen Sachleistungen nicht

zur Anwendung.17) Geldwerte Vorteile sind auch im betrieblichen Bereich analog zu § 15 Abs 2 EStG zu ermitteln. Auch wenn die Sachbezugswerteverordnung nicht unmittelbar anwendbar ist,18) bestehen keine Bedenken, einer Schätzung des ortsüblichen Endpreises die Werte laut Sachbezugswerteverordnung zugrunde zu legen.19)

17) Rz 1066 EStR. 18) Vgl VwGH 31. 3. 2005, 2002/15/0029. 19) Rz 1002 EStR.

Bei analoger Anwendung des § 15 Abs 2 EStG bei Anlagevermögen ist § 6 Z 9 lit b EStG für den unentgeltlichen Erwerb anwendbar.20) Somit sind die fiktiven Anschaffungskosten in gleicher Höhe anzusetzen.

20) Vgl Rz 1002 EStR.

• Entnahmen im betrieblichen Bereich: Für die Feststellung des Entnahmewertes können die für die Bewertung von Sachbezügen entwickelten Grundsätze herange-

zogen werden.21) Dies kann mE nicht für Wirtschaftsgüter, sondern nur für Leistungen gelten.

21) BFH 22. 7. 1988, III R 175/85.

Für die Umsatzsteuer ist nicht der Endpreis des Abgabeortes, sondern der Normalwert iSd § 4 Abs 9 UStG maßgeblich.22)

22) Vgl Rz 682 UStR.

eigene

Ermittlung

Hlf Erm (lö)

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Ex Aufsatz SWK

Hierarchie der Wertermittlung

Es ist folgende Hierarchie der Wertermittlung zu beachten: erg Links

• Werte laut Verordnung;
• eigene oder fremde Endpreise;
• Schätzung.

• Beispiel 1 Ein Arbeitnehmer erhält im Dezember 2024 eine Mitarbeiterbeteiligung am Unternehmen des Arbeitgebers. Der anteilige Wert laut Unternehmensbewertung beträgt 2.900. Gleichzeitig erwirbt ein Finanzinvestor Anteile (Anteilswert entsprechend dem Kaufpreis: 3.100).

Entsprechend der Hierarchie der Wertermittlung ist der anteilige Wert laut Kaufpreis maßgeblich. Der Freibetrag gemäß § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG wird somit um 100 überschritten.

Für viele Leistungen sind die Werte durch Verordnung festgelegt. Ist dies nicht der Fall, muss der Endpreis des Abgabeortes auf Basis eigener oder fremder Endpreise ermittelt werden. Ist dies nicht möglich oder zu zeitaufwendig, muss eine Schätzung vorgenommen werden.

Der anzusetzende Wert ist mittels eines objektiven Maßstabs zu ermitteln, der sich aus der allgemeinen wirtschaftlichen Verwertbarkeit (Brauchbarkeit) des empfangenen Vorteils ergibt. Auf die subjektive Einschätzung dieser Verwertbarkeit durch den Steuerpflichtigen, den tatsächlichen persönlichen Nutzen sowie dessen persönliche Verhältnisse kommt es nicht an. Sinn der Objektivierung ist auch die Herstellung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung durch die Ausschaltung der unter Umständen von Steuervermeidungsabsicht getragenen Bewertungsmaßstäbe der Vertragsebene zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer.23)

23) Kister in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG (276. Lfg, 2016) § 8 EStG Rz 60 mwN.

Wertminderungen kommen für verschieden Faktoren in Frage, insbesondere bei Belastung mit persönlichen Dienstbarkeiten oder der Bereithaltung eines Grundstücks zur Besichtigung durch Kunden. Ein Vorkaufsrecht des Arbeitgebers mindert hingegen nicht den Wert.24)

24) Vgl Kister in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG (276. Lfg, 2016) § 8 EStG Rz 61 und die dort angeführten Quellen.

eigene

Literatur

Weblinks

• [

NN bei Wikipedia], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Gablers Wirtschaftslexikon], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Bundeszentrale für politische Bildung], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Grundlagen Statistik], abgefragt 19.10.2025;

Werte laut Verordnung

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Ex Aufsatz SWK Die Sachbezugswerteverordnung regelt die Bewertung folgender Sachbezüge:25)

• volle freie Station;
• Wohnraum;
• Deputate in der Land- und Forstwirtschaft;
• Privatnutzung des arbeitgebereigenen Kfz, Privatnutzung eines arbeitgebereigenen Kfz-Abstell- oder Garagenplatzes;
• Privatnutzung eines arbeitgebereigenen Fahrrads oder Kraftrads;
• Zinsersparnisse bei zinsverbilligten oder unverzinslichen Arbeitgeberdarlehen (Gehaltsvorschüssen);
• kostenlos oder verbilligt abgegebene Optionen;
• sonstige Sachbezugswerte.

25) Rz 4029 EStR unter Verweis auf Rz 143 bis 222d LStR.

eigene

Literatur

Weblinks

• [

NN bei Wikipedia], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Gablers Wirtschaftslexikon], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Bundeszentrale für politische Bildung], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Grundlagen Statistik], abgefragt 19.10.2025;

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Literatur

Weblinks

• [

NN bei Wikipedia], abgefragt 19.10.2025;

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NN bei Gablers Wirtschaftslexikon], abgefragt 19.10.2025;

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NN bei Bundeszentrale für politische Bildung], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Grundlagen Statistik], abgefragt 19.10.2025;

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siehe auch-> [[]]

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eigene

Literatur

Weblinks

• [

NN bei Wikipedia], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Gablers Wirtschaftslexikon], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Bundeszentrale für politische Bildung], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Grundlagen Statistik], abgefragt 19.10.2025;

Literatur

Fachgutachten

• KFS/BW 1 (2014) Rz.
• IDW S 1 (2018) Rz.

Fachliteratur

" *)mwN ausgeblendet finden sich weitere Literaturangaben

• Aschauer / Purtscher (2023), S. ;
• Bachl (2018), S. ;
• Drukarczyk / Schüler (2016), S. ;
• Fleischer / Hüttemann (2015), S. ;
• Ihlau / Duscha (2019), S. ;
• Mandl / Rabel (1997), S. ;
• WP-Handbuch II (2014), Rz. A ;
• WPH-Edition (2018), Rz. A ;

Unterlage(n)

Sortiert nach Dateiname

• Hager: Anschaffungs- und Herstellungskosten, Datei:AHK.pdf, Stand Mai 2021;
• Hager: Äquivalenzprinzipien, Datei:Äquivalenz.pdf, Basisseminar BFA, Stand Feb. 2022;
• Hager: Bewertungsanlass und -zweck - funktionale Bewertung, Datei:BewAZ.pdf, Stand Nov. 2023;
• Hager: Bewertungsobjekt, Datei:Bewertungsobjekt.pdf, Stand Okt. 2020;
• Hager: Brutto- oder Nettounternehmenswert, Datei:Bto-Nto-UW.pdf, Stand Juni 2022;
• Hager: Cash-Flow, UBW-Fortgeschrittene FAÖ, Datei:Cash-Flow.pdf, Stand Okt. 2025;
• Hager: Discounted-Cash-Flow-Verfahren, UBW-Fortgeschrittene FAÖ, Datei:DCF-Verfahren.pdf, Stand Okt. 2025;
• Hager: Ertragsbegriffe, Datei:Ertrag.pdf, Stand Dez. 2023;
• Hager: Geldflussrechnung, Datei:CF-Kapfluss.pdf, Stand Aug. 2021;
• Hager: Fiktive Anschaffungskosten, Datei:Fiktive AK.pdf, Stand März 2021;
• Hager: Nachweis des Verkehrswertes durch vereinfachte Wertfindung, Datei:GA-vereinfach.pdf, Stand März 2021;
• Hager: Grundbegriffe, Basisseminar BFA, Datei:Grundbegriffe.pdf, Stand Okt. 2020;
• Hager: Grundsätze ordnungsmäßiger Unternehmensbewertung, Datei:Grundsätze-UBW.pdf, Stand Mai 2022;
• Hager: Was ist bei Prüfung eines Gutachtens zu beachten, Datei:Gutachten-Prüfung-allg.pdf, Basisseminar FAÖ, Stand Okt. 2024;
• Hager: Was ist bei Prüfung eines Unternehmensbewertungsgutachtens zu beachten, Datei:Gutachten-Prüfung-UBW.pdf, Basisseminar FAÖ, Stand Okt. 2024;
• Hager: Persönliche Haftung in der Unternehmensbewertung, Datei:Haftung.pdf, Stand Aug. 2021;
• Hager: Geldwertänderung, Datei:Inflation.pdf, Basisseminar BFA, Stand Juli 2016;
• Hager: Liquidationswert, Datei:Liquidationswert.pdf, Stand Februar 2019;
• Hager: Markenrechtsbewertung, Datei:Wertmarke.pdf, Vortrag 26.4.2012 Groß-BP Wien;
• Hager: Auffrischung mathematischer Grundkenntnisse, Basisseminar BFA, Datei:Mathematik-Auffrischung.pdf, Stand August 2023;
• Hager: Bewertungsmethoden – Eine Übersicht, Datei:Methoden-übersicht.pdf, Stand Okt. 2024;
• Hager: Objektivierter vs. subjektiver Wert, Datei:Obj-Subj.pdf, Stand Sep. 2023;
• Hager: Anteilsbewertung - Personengesellschaften, Datei:PersGes-ABW.pdf, Stand Dez. 2020;
• Hager: Bewertung von Personengesellschaften, Datei:PersGes-UBW.pdf, Stand Dez. 2020;
• Hager: Ermittlung und Bedeutung von Ratings, Datei:Rating.pdf, Stand Okt. 2022;
• Hager: Unsicherheit in der Unternehmensbewertung, Datei:Unsicher.pdf, Basisseminar FAÖ, Stand Okt. 2024;
• Hager: Shareholder Value, Datei:Shareholdervalue.pdf, Stand Nov. 2021;
• Hager: Ermittlung des Unternehmerlohns, Datei:Unternehmerlohn-Praxis.pdf, Stand Mai 2019;
• Hager: Änderungen durch das neue Fachgutachten KFS/BW1 'Unternehmensbewertung' vom 26.3.2014 Info für Wissensplattform, Datei:Vergleich BW1 (2006)-(2014).pdf, Stand Jan. 2015;
• Hager: Vereinfachtes Ertragswertverfahren - Berechnung, Datei:VEWV-Berechn.pdf, Stand Juli 2020;
• Hager: Übersicht steuerliche Bewertungsmaßstäbe, Basisseminar FAÖ, Datei:BewMaß StR kurz.pdf, Stand Dez. 2024;
• Hager: Wie man mit dem Wr. Verfahren 1996 den gemeinen Wert berechnet, Datei:Wiener Verfahren Berechnung.pdf, Stand Aug. 2020;
• Hager: Wozu braucht man Unternehmensbewertung, Basisseminar BFA, Datei:Wozu Unternehmensbewertung.pdf, Stand September 2015;
• Hager: Diskontierungszinssatz – Ein kurzer Überblick, Datei:Zins kurz.pdf, Basisseminar FAÖ, Stand Okt. 2024;

Tabellen

Sortiert nach Dateiname

• Hager: Checkliste Gutachten, Datei:Gutachten Checkliste.xlsx, Stand Nov. 2024;
• Hager: Mustertabelle Ertragswertverfahren, Datei:Ertragswert-muster.xlsx, Stand Okt. 2024;
• Hager: Berechnungstabelle Rating, Datei:Rating.xlsx, Stand Nov. 2024;
• Hager: Berechnungstabelle Svensson-Formel, Datei:Svensson DBB.xlsx, Stand Okt. 2024;
• Hager: Mustertabelle vereinfachtes Ertragswertverfahren, Datei:VEWV Muster.xlsx, Stand Okt. 2024;
• Hager: Mustertabelle Wr. Verfahren 1996, Datei:WRV Muster.xlsx, Stand Okt. 2024;

Folien

• Hager: "Welche (Unternehmens)Bewertungen werden vom Finanzamt anerkannt?", VWT 6.5.2019, Datei:VWT 2019.pdf
• Hager: "Unternehmensbewertung Basis", BFA 2016, Datei:UBW-Basis(2016).pdf, Stand Oktober 2016
• Hager: "Unternehmensbewertung im Steuerrecht", Linde Forum Unternehmensbewertung 2016, Datei:Forum 16 UBW-StR-Ergänzt.pdf
• Hager: "Unternehmensbewertungsgutachten - schlüssig und nachvollziehbar", JKU 2015, Datei:UBWGA JKU-Linz 151014.pdf
• Hager: "Unternehmensbewertung Basis", BFA 2013, Datei:UBW-Basis 2013.pdf, Stand Februar 2013
• Hager: "Wertermittlung des immateriellen Vermögens Marke", GBP 26.4.2010, Datei:Wertmarke-Präsentation.pdf

siehe auch -> Liste der verwendeten Gesetze und Erlässe, Liste der verwendeten Literatur, Liste englische Fachausdrücke, Liste der verwendeten Abkürzungen, Liste der verwendeten Symbole, Liste der verwendeten Formeln

Weblinks

• [

NN bei Wikipedia], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Gablers Wirtschaftslexikon], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Bundeszentrale für politische Bildung], abgefragt 19.10.2025;

• [

NN bei Grundlagen Statistik], abgefragt 19.10.2025;

Einzelnachweise

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