Quelltext der Seite Endpreis des Abgabeortes

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Unter dem '''Endpreis des Abgabeortes''' versteht man den üblichen [[Preis]], den [[Konsument|Letztverbraucher]] im normalen Geschäftsverkehr zu zahlen haben.<ref>§ 15 Abs 2 EStG 1988[https://www.ris.bka.gv.at/eli/bgbl/1988/400/P15/NOR40254894].</ref> 

== Abgrenzungsmerkmale ==
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* ''Üblich:'' 
:Der Begriff "üblich“ verweist auf eine Bewertung, die sich an den objektiven, normalerweise am Markt bestehenden Gegebenheiten am Abgabeort orientiert. Auf die subjektive Einschätzung des Steuerpflichtigen, den tatsächlichen persönlichen Nutzen sowie dessen persönliche Verhältnisse kommt es nicht an.<ref>Jakom (2025), § 15 Rz. 11.</ref> Es handelt sich somit um einen objektivierten Wert, der bei Unternehmensanteilen [[Stand-alone-Betrachtung|standalone]], d.h. ohne [[Verbundeffekt]]e, zu ermitteln ist.

* ''Abgabeort:'' 
:Mit „Abgabeort“ soll der Ort bezeichnet werden, an dem der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer die Verfügungsmacht verschafft. Sollte der Arbeitgeber über mehrere Betriebsstätten verfügen, ist der Ort maßgeblich, an dem die tatsächliche Verfügungsmacht übergeht, und nicht der Ort, an dem der Arbeitgeber die Leistung anbietet.<ref>DKMZ (2024), § 15 Tz 48.</ref> Nicht maßgeblich sind somit Preise von Online-Angeboten fremder Anbieter.<ref>LStR (2005) Rz. 138.</ref>
:Die Verwendung des Begriffs des Abgabeortes stellt sicher, dass der Arbeitgeber die Sachbezüge für seine Arbeitnehmer nach einem einheitlichen Maßstab bewerten kann.<ref>Jakom (2025), § 15 Rz. 11.</ref>

* ''Berücksichtigung der Umsatzsteuer:'' 
:Ist der Empfänger zum [[Vorsteuer]]abzug nicht berechtigt, so inkludiert der Betrag auch die [[Umsatzsteuer]].<ref>EStR (2000) Rz. 4027, unter Verweis auf VwGH 10. 12. 1997, 95/13/0078.</ref>

* ''Zeitpunkt der Bewertung:'' 
:Der Zeitpunkt der Bewertung für die Ermittlung des üblichen Endpreises am Abgabeort ist der [[Zufluss]]zeitpunkt. Bei [https://de.wikipedia.org/wiki/Dauerschuldverhältnis Dauerschuldverhältnissen] richtet sich die Bewertung nach dem maßgeblichen Nutzungszeitraum. <ref>Vgl. DKMZ (2024), § 15 Rz. 50 und die dort angeführten weiteren Quellen.</ref>

* ''Bezug durch den Letztverbraucher:'' 
:Maßgeblich ist der Preis, den der [[Konsument|Verbraucher]] zahlt, und nicht der, den ein [https://de.wikipedia.org/wiki/Händler Händler] bereit ist, zu bezahlen.<ref>Für Gebrauchtwagen, vgl BFH 17. 6. 2005, VI R 84/04.</ref> Unsystematisch legt LStR (2005) Rz. 222b den Wert eines überlassenen Gebrauchtwagens mit dem Mittelwert aus Händlereinkaufs- und -verkaufspreis fest.
:Durch die Formulierung „den Letztverbraucher … zu zahlen haben“ ergibt sich, wie beim Teilwert, eine [[Erwerberposition]], d.h. [[Anschaffungsnebenkosten]] sind zu berücksichtigen. Darin besteht auch der Unterschied zum [[Gemeiner Wert|gemeinen Wert]]. Maßgeblich ist der Endverbraucher-, und nicht der Großhandelspreis.

* ''Berücksichtigung üblicher Preisnachlässe:'' 
:Übliche Preisnachlässe (zB Mengenrabatte, Aktionen, Schlussverkauf) können in Abzug gebracht werden; dabei ist wiederum auf den Zeitpunkt des kostenlosen oder verbilligten Bezugs der Ware oder Dienstleistung abzustellen.<ref>LStR (2005) Rz. 138.</ref>

== Rechtsentwicklung ==
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Der mit dem StRefG 2015/2016 eingeführte Begriff ersetzt den bis dahin verwendeten [[Mittelpreis des Verbrauchsortes]]. Er ist ab der Veranlagung 2016 anzuwenden.<ref>12) Vgl. § 124b Z 275 EStG 1988.</ref> Er entspricht dem § 8 Abs 2 (d)EStG sinngemäß.<ref>Vgl. Jakom (2025), § 15 Rz. 11.</ref>

== Bedeutung ==
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<u>Anwendungsbereiche:</u>
* ''Geldwerte Vorteile im außerbetrieblichen Bereich'': diese sind mit dem Endpreis des Abgabeortes zu bewerten. Dies gilt für [[Wirtschaftsgut|Wirtschaftsgüter]], aber auch Leistungen, die der Steuerpflichtige erhält.<ref>Vgl. § 15 Abs 2 Z 1 EStG 1988.</ref>

* ''Geldwerte Vorteile im betrieblichen Bereich'': Der [[Tauschgrundsatz]] des § 6 Z 14 EStG 1988 kommt bei der Erbringung von Dienstleistungen gegen Sachleistungen nicht zur Anwendung.<ref>EStR (2000) Rz. 1066.</ref> Geldwerte Vorteile sind auch im betrieblichen Bereich analog zu § 15 Abs 2 EStG 1988 zu ermitteln. Auch wenn die Sachbezugswerteverordnung nicht unmittelbar anwendbar ist,<ref>Vgl. VwGH 31. 3. 2005, 2002/15/0029.</ref> bestehen keine Bedenken, einer Schätzung des ortsüblichen Endpreises die Werte laut Sachbezugswerteverordnung zugrunde zu legen.<ref>EStR (2000) Rz. 1002.</ref>
:Bei analoger Anwendung des § 15 Abs 2 EStG bei Anlagevermögen ist § 6 Z 9 lit b EStG für den unentgeltlichen Erwerb anwendbar.<ref>Vgl. EStR (2000) Rz. 1002.</ref> Somit sind die fiktiven Anschaffungskosten in gleicher Höhe anzusetzen.

* ''Entnahmen im betrieblichen Bereich'': Für die Feststellung des [[Entnahme]]wertes können die für die Bewertung von Sachbezügen entwickelten Grundsätze herangezogen werden.<ref>BFH 22. 7. 1988, III R 175/85.</ref> Dies kann mE nicht für Wirtschaftsgüter, sondern nur für Leistungen gelten.

Für die [[Umsatzsteuer]] ist nicht der Endpreis des Abgabeortes, sondern der [[Normalwert]] iSd § 4 Abs 9 UStG maßgeblich.<ref>Vgl. UStR (2000) Rz. 682.</ref>

== Ermittlung ==
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Es ist folgende Hierarchie der Wertermittlung zu beachten:
* [[Endpreis des Abgabeortes#Werte laut Verordnung|Werte laut Verordnung]];
* [[Endpreis des Abgabeortes#eigene oder fremde Endpreise|eigene oder fremde Endpreise]] und
* [[Endpreis des Abgabeortes#Schätzung|Schätzung]].

=== Werte laut Verordnung ===
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<u>Die [https://www.ris.bka.gv.at/GeltendeFassung.wxe?Abfrage=Bundesnormen&Gesetzesnummer=20001641 Sachbezugswerteverordnung]] regelt die Bewertung folgender Sachbezüge:</u><ref>EStR (2000) Rz. 4029 unter Verweis auf LStR (2005) Rz. 143 bis 222d.</ref>
* volle freie Station; 
* Wohnraum;
* Deputate in der Land- und Forstwirtschaft;
* Privatnutzung des arbeitgebereigenen Kfz, Privatnutzung eines arbeitgebereigenen Kfz-Abstell- oder Garagenplatzes;
* Privatnutzung eines arbeitgebereigenen Fahrrads oder Kraftrads;
* Zinsersparnisse bei zinsverbilligten oder unverzinslichen Arbeitgeberdarlehen (Gehaltsvorschüssen);
* kostenlos oder verbilligt abgegebene Optionen;
* sonstige Sachbezugswerte.

=== Eigene oder fremde Endpreise ===
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Maßgeblich ist der Preis, den der Arbeitgeber für das überlassene Produkt oder eine Dienstleistung erzielt. Darauf, zu welchem Preis funktionsgleiche und qualitativ gleichwertige Waren oder Dienstleistungen anderer Hersteller oder Dienstleister am Markt angeboten werden, kommt es nicht an.<ref>BFH 30. 5. 2001, VI R 123/00.</ref> Auch Angebote aus dem Internet sind dabei nicht relevant.<ref>LStR (2005) Rz. 138.</ref>

Soweit der Arbeitgeber die Sachbezüge nicht zu Endpreisen im allgemeinen Geschäftsverkehr anbietet (zB Kantinenessen, Produkte werden nur im Großhandel vertrieben), ist der übliche fremde Endpreis anzusetzen.<ref>Vgl. Herrmann/Heuer/Raupach (2016), § 8 EStG Rz. 61.</ref>

=== Schätzung ===
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Unter Umständen ist eine [[Schätzung]] erforderlich, insbesondere wenn nicht marktgängige Leistungen überlassen werden (zB PKW mit Chauffeur)<ref>Vgl BFH 15. 5. 2013, VI R 44/11.</ref> m.E. auch [[Wertpapier]]e ohne [[Kurswert]]). Die Schätzung kommt auch bei einem unzumutbaren Arbeitsaufwand bei der Ermittlung in Frage.<ref>Vgl. Herrmann/Heuer/Raupach (2016), § 8 EStG Rz. 61.</ref>

Bei der Schätzung sind alle Umstände des Einzelfalls zu berücksichtigen, die für die Preisbildung bedeutsam sind.<ref>Vgl Herrmann/Heuer/Raupach (2016), § 8 EStG Rz. 61.</ref>

Eine Schätzungsmöglichkeit besteht im Vergleich zum Fertigerzeugnis und einem Abschlag nach dem Grad der Fertigstellung. Nach der Verwaltungspraxis kann der Selbstkostenpreis des Unternehmers angesetzt werden.<ref>DKMZ (2024), § 15 Tz 54.</ref>

== Nachweispflicht ==
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Für den Endpreis des Abgabeortes gelten die allgemeinen Beweisvorschriften, dh Amtswegigkeit des Verfahrens (§ 115 BAO) bzw Offenlegungs- und Mitwirkungspflicht 
(§ 119 BAO).

== Literatur ==
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=== Gesetz ===
* § 16 Abs. 2 Z 1 EStG 1988;
* § 8 Abs. 2 (d)EStG; 

=== Erlässe ===

* EStR 2000 Rz. 4027 ff;
* LStR 2002 Rz. 138; 

<!-- === Fachgutachten ===
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=== Fachliteratur ===

* DKMZ (2024), § 15 Rz. 43 ff;
* Hager (2025);
* Herrmann / Heuer / Raupach (2016), § 8 Rz. 55 ff;
* Hofstätter / Reichel (2018) § 15 Rz. 31 ff;
* Jakom (2024) § 15 Rz. 8 ff;
* WGKW (2023), § 15 Rz. 24 ff; 

<!-- === Judikatur ===
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=== Unterlage(n) ===

* Hager: ''Übersicht steuerliche Bewertungsmaßstäbe'', Basisseminar FAÖ, [[Datei:BewMaß StR kurz.pdf]], Stand Dez. 2024; '''tatsächlich?'''
'''erg Aufsatz SWK'''

<!-- === Tabellen ===

=== Folien ===
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''siehe auch -> [[Liste der verwendeten Gesetze und Erlässe]], [[Liste der verwendeten Literatur]],
<!-- [[Liste englische Fachausdrücke]], [[Liste der verwendeten Abkürzungen]], [[Liste der verwendeten Symbole]], [[Liste der verwendeten Formeln]]'' -->

<!-- == Weblinks == -->
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== Einzelnachweise==
<references />

[[Kategorie:Wert]]